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“兩次審核,四個步驟”:一種簡單有效的處理

來自:通通辦一站式企業服務大廳 ???發布時間:2020-08-25 ???瀏覽 :

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什么是“兩次審核,四個步驟”
 
  “兩次審計,四個步驟”中的“兩次審計”是指合理性審計和防止資本弱化比率。 境內居民企業向境外關聯方借款并支付利息時,應當對境內居民企業和境外關聯方(非居民企業)進行合理性審查和處理,以防止資本薄弱化。 比率,即“逐步”的“第四”。
 
  “四步走”過程的第一步是檢查并處理是否可以在公司所得稅之前扣除國內居民企業產生的利息支出的合理性。 根據《企業所得稅法實施條例》和《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第34號), 非金融企業之間的貸款額不得超過該部分貸款利率的計算可以在扣除企業所得稅之前扣除。 其中,同期同類貸款利率是指金融企業在貸款期限,貸款金額,貸款擔保,企業聲譽基本相同的前提下提供的貸款利率。 可以是金融企業在同一時期內公布的同類平均利率,也可以是金融企業向某些企業提供的實際貸款利率。 需要提醒的是,境內居民企業在按照合同要求首次支付利息并對其進行稅前扣除時,應提供“同期金融企業類似貸款的利率說明”。 證明其利息支出的合理性。
 
  第二步是處理在向海外關聯方支付利息時,不符合公平原則的部分非居民企業是否享受稅收協定優惠。 根據《關于避免發達國家與發展中國家之間雙重征稅的示范協定》(聯合國示范)和《關于避免收入和資本雙重征稅的示范協定》(經合組織示范),居民公司借錢 支付的利息金額應符合公平交易原則,不符合公平交易原則的部分,不得享受稅收協定優惠。 當中國與許多國家簽署稅收協定時,利息條款還將規定,當關聯方支付利息時,他們僅對符合獨立交易原則的部分和不符合獨立交易原則的部分享有稅收協定優惠。 不被視為興趣。  ,無法享受稅收協定中對利息條款的處理。
第三步是審查和處理允許在稅前扣除的國內居民企業的比例。 根據《國家稅務總局關于印發〈特殊稅收調整實施辦法(試行)〉的通知》(國稅發〔2009〕2號,以下簡稱“實施辦法”),企業 接受關聯方超過規定的標準債務權益比率債務投資支付的利息(債務投資與股權投資之比)不是在計算應納稅所得額時可以扣除且不能結轉到資產負債表中的利息支出。 企業應按照支付給每一關聯方的實際利息占關聯方總利息的比例在關聯方之間進行分配,其中,分配給關聯方實際稅負的利息 值得一提的是,根據《國家稅務總局關于改制事項的公告》  《關于關聯方聲明和同時期信息管理的規定》(國家稅務總局公告,2016年第42號),公司可以編制與資本化有關的特殊事項的文件以證明其關聯債務。 交易原則上,超額利息被允許扣除。
 
  第四步是處理非居民企業如何支付給海外關聯方的部分利息超過標準債務股本比對商定的非居民所得稅。 根據《實施辦法》,企業接受外國關聯方的債務權益債務投資實際支付的直接或間接利息,超過規定的標準債務權益比率的,視為已分配股利。  ,按照適用于股利和利息的所得稅率差額繳納企業所得稅。 如果預扣所得稅超過基于股息的應付所得稅,超出部分將不予退還。 就是說,居民企業向境外關聯方支付的利息超過標準股本比的,將其視為不減稅的股利分配,非居民企業應視為非居民股利分配。 還按照股息條款享受協議。
 
  該示例顯示“兩次審核,四個步驟”
 
  接下來,作者結合具體示例來說明如何實施“兩次審核,四個步驟”。
 
  中國居民企業A以10%的約定利率向境外關聯方乙企業借款2000萬元,并向乙企業支付利息200萬元。 兩國的稅收協定規定,利息優惠稅率為7%,股息優惠稅率為5%,企業A代扣非居民企業所得稅14萬元。 假設企業A僅向一個關聯方借入資金,則與關聯方的負債權益比為4:1,當年支付給關聯方的債務投資的利息總額為200萬,而銀行的貸款為 同期利率為5%。
 
  首先看一下第一步,即進行合理的審查和處理,以確定是否可以在扣除公司所得稅之前扣除國內居民企業的利息支出。 在A公司支付的200萬利息中,超過同期銀行貸款利率5%的部分為不合理的利息,不允許在扣除企業所得稅之前扣除。  A企業可以在企業所得稅前扣除的利息費用為100萬元(2000×5%)。
 
  再看第二步,對付給外國關聯方的利息中不符合公平交易原則的部分,應由非居民企業是否享受稅收協定待遇處理。 由于A公司與境外關聯方B公司約定的利率(10%)大于同期銀行的貸款利率(5%),因此在支付的200萬元利息中,有100萬元 人民幣的利息不符合獨立交易原則,不能享受7%的優惠稅率需要按照國內法來源扣繳規定按照10%的稅率繳納。  A企業需要代扣代繳稅金3萬元[100×(10%-7%)]。
 
  接下來,讓我們看第三步,關于允許在稅前扣除的利息支出部分,將對國內居民企業進行審查和處理,以防止資本化。 根據我國稀疏資本化管理的有關規定,非金融企業及其關聯方的標準債務權益比為2:1。  A企業的債務權益比率明顯高于標準的債務權益比率。 計算應納稅所得額時,應按照公式計算不可抵扣利息支出。 具體公式為:不可抵扣利息支出=所有關聯方實際支付的年度利息×(1-標準比率÷相關債務權益比率)。 結果,A公司當年的不可扣減利息費用為500,000元[100×(1-2÷4)]。 由于企業A無法提供同期合格數據,因此無法扣除稅前的50萬元。
 
  最后,讓我們看第四步,該步驟涉及非居民企業如何支付超過標準債務股本比的部分支付給海外關聯方的利息,商定的非居民所得稅。  A企業按標準股本比向B企業支付的利息為500,000元,應視為已分配股利,應按5%的優惠稅率計算企業所得稅。 預提稅時,優惠利率高于優惠股息稅率。 按照規定,乙方按照優惠利率繳納的稅款將不予退還。
 
  最終,在國內企業A發生的200萬元相關利息支出中,只能扣除50萬元的稅前收益。 同時,有必要代扣代繳非居民企業B的所得稅30,000元。
 

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